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業務招待費扣除比例和最佳金額是多少?能否抵扣進項稅?

 

業務招待費是稅務機關經常檢查的一個納稅調整項目。大家都很熟悉,但不一定都掌握透徹。

 

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一、業務招待費范圍

(一)業務招待費是指企業在經營管理活動中用于接待應酬而支付的各項費用,主要包括業務洽談、對外聯絡、公關交往、會議接待等發生的費用,例如招待飯費、招待用酒、茶、交通費等。

(二)具體范圍包括:生成經營需要而產生的宴請或工作餐的開支;需要贈送紀念品的開支;發生的旅游景點參觀費和交通費等其他費用的開支;發生的業務關系人員的差旅費開支。

(三)在進行會計核算時,要避免一個誤區,就是把所有的餐費都當作業務招待費。實際上不同的餐費應該根據實際用途,計入不同的會計科目。

1.因業務開展的需要,招待客戶就餐,會計核算上列“招待費”;

2.員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐,會計核算上列“職工福利費”;

3.員工出差就餐,在標準內的餐費,會計核算上列“差旅費”;

4.企業組織員工職業培訓,培訓期間就餐,會計核算上列“職工教育經費”;

5.公司在酒店召開會議,會議期間就餐,會計核算上列“會議費”;

6.公司籌建期間發生的餐費,會計核算上列“開辦費”;

7.以現金形式發放的員工餐費補貼,會計核算上列“工資薪金”;

8.企業召開董事會,董事會期間發生的餐費,會計核算上列“董事會費”;

9.工會組織員工活動,活動期間發生的餐費,會計核算上列“工會經費”。

 

二、業務招待費基數

(一)業務招待費稅前扣除基數是營業收入。

營業收入包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入,不包括營業外收入。

(二)在實務中,大家要充分重視視同銷售收入。

1.企業所得稅規定的很多視同銷售行為,在會計核算中更多地體現在費用支付項目中。比如:

(1)用于市場推廣或銷售的資產,一般計入銷售費用;

(2)用于對外捐贈的資產,計入營業外支出;

(3)用于職工獎勵或福利的資產,計入應付職工薪酬等。

2.企業在匯算清繳申報時正確足額將這些項目調整到視同銷售收入中,就可作為業務招待費的計提基數。

(三)股息紅利及股權轉讓收入也可作為基數。

1.《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函【2010】79號)第八條的規定,對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

2.注意:從事股權投資業務的企業包括從事股權投資業務的各類企業,不僅指專門從事股權投資業務的企業。

(四)籌建期間無收入也可以扣除。

根據 《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第五條規定:企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

 

三、業務招待費扣除比例和最佳金額

(一)政策依據

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規定:“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰?!?/span>

(二)案例

A公司當年銷售收入為3000萬元,當年的企業招待費為30萬元,那么計算方法如下:3000x5‰=15(萬元);  30x60%=18(萬元);18萬元>15萬元;則只可在稅前扣除15萬元。

(三)業務招待費扣除比例和最佳金額計算

因為業務招待費屬于雙限額扣除,實際中可以計算出企業最佳業務招待費發生金額,用足限額。

1.設企業當期列支業務招待費為Y;設企業當期銷售(營業)收入為X;

2.按照規定,當期允許稅前扣除的業務招待費金額=Yx60%與Xx5‰,即Yx60%≤Xx5‰,

3.通過推算得出Y≤8.3333‰X。也就是說,在當期列支的業務招待費等于銷售(營業)收入的8.3333‰這個臨界點時,企業就可能用足了業務招待費的扣除限額。

(1)A公司當年銷售收入為3000萬元,最佳業務招待費列支金額是3000萬x8.3333‰=25萬元??梢远惽翱鄢?5x60%=15萬元。不能稅前扣除是10萬元。

(2)超過這個金額,列支再多,也不能稅前扣除,和白條列支也沒什么區別。

不足這個金額,等于浪費了稅法給定的扣除限額。

 

四、準確劃分業務招待費和業務宣傳費

1.按照稅法規定,業務宣傳費的扣除限額為銷售(營業)收入的15%(特定行業為30%),是業務招待費的30倍(特定行業的60倍),具有更大的限額空間。

2.業務招待費的目的是通過開展必要的招待活動,以達到維護企業與客戶的關系與形象,從而促進銷售,然而,業務宣傳費也具有與此類似的動機。

3.企業在實踐中如果能夠有效搭配,業務招待費與業務宣傳費之間的開支,將會起到很好的節稅作用。

例如,企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品,這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業務宣傳費列支。

 

五、業務招待費能否抵扣進項稅

業務招待費能否抵扣,不能一概而論,需要具體看項目。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條:用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,如果發生招待費屬于個人消費,同樣無法抵扣。

2.但如果列支的業務招待費是“委托外單位審計人員開展審計業務,合同約定由企業報銷審計人員的住宿費”的支出,只要取得了增值稅專用發票,是可以抵扣進項稅的。

這一點,在福建稅務發布的2018年7月12366咨詢熱點難點問題集第23題解答中也明確過:“企業為委托的外單位人員承擔的住宿費,屬于生產經營活動過程中發生的成本,取得增值稅專用發票的情況下,可以抵扣進項稅額?!?

 

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