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企業資產損失所得稅前扣除知識點二:如何進行資產損失稅前扣除

 

上篇講述了企業在進行資產損失所得稅前扣除時,由企業留存備查的常見資產損失證據資料。

現在講述應該如何進行資產損失稅前扣除。

 

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一、資產損失扣除原則

1.按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)的規定,企業發生的資產損失,應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。

2.資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權性投資和股權(權益)性投資。

 

二、資產損失扣除表單

根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)將資產損失相關資料改為由企業留存備查的規定,結合后續管理的需要,對表單行次進行了重新設計。納稅人申報資產時,不再劃分清單申報和專項申報,而是按照資產損失類別進行填報。

 

三、如何進行資產損失稅前扣除

(一)A105090 資產損失稅前扣除及納稅調整明細表(2019年度匯算清繳適用)

 

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(二)根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號,以下簡稱“65號公告”)的規定,自2018年12月28日起,企業申報資產損失需要中介出具專項報告的全部取消。

 

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(三)資產損失稅前扣除注意事項

1.需要明確什么是企業所得稅稅前扣除的資產損失

(1)準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,分為實際資產損失和法定資產損失。

①實際資產損失:《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局2011年第25號公告)明確,準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失。

②法定資產損失:企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和公告規定條件計算確認的損失。

(2)資產損失包括現金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2.資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度企業的涉稅風險

從企業角度,資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度,不再經稅務機關審批,實際上加大了企業的涉稅風險,對企業的賬務核算和內部管理控制制度提出了更高的要求。

企業的涉稅風險主要體現在三個方面:

(1)是由于政策規定理解、把握不到位,使不符合政策規定的資產損失在稅前扣除,或符合政策規定的資產損失沒有在稅前扣除。

(2)是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整,資料證據不齊全、不合規。

(3)是企業辦稅人員出于各種私利,違規撤銷、扣除資產損失。

(4)是對納稅人的財務資料的管理要求更高了,特別是在會計交接的情況下,對于備查資料的移交顯得更重要,一旦散失,就有可能再也無法重新取得確鑿的證明資料,后續稅務檢查有可能判斷為違規稅前扣除。

3.特別提醒

(1)只有財務會計上已經確認了資產損失,才能申報企業所得稅資產損失稅前扣除。

(2)只有實際資產損失才可以追補扣除,且追補確認期限一般不得超過五年;法定資產損失,只能在申報年度扣除,不存在追補扣除問題。

(3)只有四種特殊情況,經國家稅務總局批準后可適當延長追溯期:因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成的資產損失。

 

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