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實例詳解稅務上的4類“視同”情況,讓企業遠離稅務風險!

 

一直以來,視同銷售行為都是企業的一個難點,也是容易出現稅收漏洞的一個方面。

現在,用實例詳解稅務上的4類“視同”情況,可以讓企業遠離稅務風險!

 

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情況一

(一)案例:2019年12月,公司(一般納稅人公司)將購買的食品作為節日福利分給了公司員工,費用為200萬元。

(二)會計處理:

1.若是取得專票

借:庫存商品200萬元

應交增值稅(進項稅額)26萬元

貸:銀行存款226萬元

2.發放福利

借:應付職工薪酬-非貨幣性收益226萬元

貸:庫存商品200萬元

應交稅費-應交增值稅(轉入進項稅額)26萬元

(三)稅務處理:

1.增值稅務處理

(1)如果獲得購買食品的特殊票并已扣除,則在福利過程中需要轉撥進項稅額,這不視為銷售。

(2)如果購買食物獲得了普通票,則由于沒有扣除,因此無需將福利支付視為銷售。

2.企業所得稅的處理

(1)企業所得稅應確認為銷售收入,同時確認為銷售成本。

(2)企業所得稅處理與會計處理上不一致,存在稅會差異,因此需要匯算清繳時做納稅調整。

(四)政策參考:

國稅函〔2008〕828號《國家稅務總局關于企業資產處置所得稅處理問題的通知》:2.在下列情況下,企業將資產轉讓給他人的,不得轉讓資產:因資產所有權發生變化而在內部進行處置。該法規被視為銷售以確定收入。

1.市場促銷或銷售;

2.用于通訊、娛樂;

3.用于員工的報酬或福利;

4.用于分配股利;

5.對外捐贈;

6.其他改變資產所有權屬的用途。

 

情況二

(一)案例:2019年12月,公司(一般納稅人)向公司員工發放自產食品作為節假日福利,費用為100萬元,對外銷售稅后價值200萬元。

(二)會計處理

借:應付職工薪酬-非貨幣性收益226萬元

貸:主營業務收入200萬元

應交稅費,應交增值稅(銷項稅)26萬元

同時結轉相關成本費用:

借:主營業務成本100萬元

貸:庫存商品100萬元

(三)特別提醒:

在上述業務中,公司將自產食品作為節日福利分配給公司員工,增值稅視為銷售。

(四)政策參考:

《中華人民共和國增值稅實施細則實施細則》第四條規定,下列單位或個體工商戶的行為應視為商品銷售:

1.將貨物交付其他單位或者個人進行銷售;

2.代銷貨物;

3.設有兩個或者兩個以上機構,實行統一會計核算的納稅人,將貨物從一個機構轉移到另一機構進行銷售,但有關機構位于同一縣(市)的除外;

4.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

5.將自產或委托的商品用于集體福利或個人消費;

6.以自產、委托加工或購買的商品為投資,提供給其他單位或個體工商戶;

7.將自產、委托加工或者購買的商品分配給股東或者投資者;

8.將自產、委托加工或購買的商品免費贈送給其他單位和個人。

 

情況三

(一)案例:甲乙兩家公司無息借款5000萬元。

(二)會計處理:

借:其他應收款-乙公司5000萬元

貸:銀行存款5000萬元

(三)特別提醒:

免息并非免稅!免費不一定是一件好事!需要被視為出售貸款服務和支付增值稅;

(四)政策參考:

1.根據《關于全面開展營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016] 36號),企業向個人股東提供貸款是一種獲得利息收入的貸款服務。通過將資金借給他人使用。

2.《財政部 國家稅務總局關于全面開展營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016] 36號)第十四條規定,有下列情形的,視為銷售服務、無形資產或不動產:

(1)單位或個體工商戶向其他單位和個人提供免費服務,但用于公益事業或針對一般公眾的單位除外。

(2)單位或個人無償將無形資產或不動產免費轉讓給其他單位或個人,用于公益事業或公眾目的的除外。

(3)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

 

情況四

(一)案例:公司經常會遇到自然人股東從公司借款自用的情況,并將其長期掛帳在“其他應收款”科目中。

(二)會計處理:

借:其他應收款-自然人股東5000萬元

貸:銀行存款5000萬元

(三)特別提醒:

1.股東用于個人用途的借款被視為企業對個人投資者的股利分配,應按“利息,股利和股利收入”項目計算征收個人所得稅; “工資收入”項應繳納個人所得稅。

2.如果股東從公司獲得借款,則必須將其用于公司業務,并且有證據證明與業務有關,以避免稅收風險。

例如,借款的目的可以反映在借款條款或借款協議中。

3.對個人股東借款時,必須注意兩個問題:

(1)借款的用途是否與企業業務有關;

(2)借款的時間:逾期不超過一年。

(四)政策參考:

1.《財政部和國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003] 158號)關于長期投資者向企業的長期借款。他們投資的資產(個人獨資和合伙制除外)處理還款:如果個人投資者在納稅年度從其投資的企業(獨資和合伙制除外)借款,并且在納稅年度結束后均未償還,也不得將其用于企業的生產和經營,其未償還的貸款可以視為企業向個人投資者分配的股利,個人所得稅是根據“利息,股利,和股息收入”。

2.財政部和國家稅務總局財稅[2008] 83號《關于企業為個人購買房屋或其他財產而征收個人所得稅的問題:根據《個人所得稅》 《中華人民共和國法》和《財政部,國家稅務總局關于個人投資者的管理規定》根據《個人所得稅征收管理通知書》(財稅[2003] (第158號)規定,符合以下條件的房屋或其他財產,不論財產的所有者是否將其免費轉讓給企業使用或補償使用,其實質是企業對個人個人財產的分配應當依法繳納個人所得稅。

(1)企業投資購置房屋和其他財產,并將其所有權登記為個人投資者,投資者家庭成員或企業其他人員;

(2)個人公司投資者,投資者的家庭成員或公司的其他人員從公司借錢購買房屋和其他財產,將所有權注冊為投資者,投資者的家庭成員或公司的其他人員,但沒有年底借款后歸還貸款。

3.《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》(國稅發〔2005〕120號)第三十五條規定,各級稅務機關應加強對個人的征收。獨立從事勞動服務的投資者和個人的所得稅征收和管理。加強對個人投資者向投資企業借款的管理,嚴格按照有關規定對一年以上未用于生產經營的貸款征稅。


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